TVA impus retroactiv după anularea codului TVA – când este abuziv și cum anulezi decizia ANAF?
În decembrie 2025, ANAF a emis în masă decizii de impunere pentru TVA împotriva a mii de societăți cărora le fusese anulat codul de TVA din oficiu. În majoritatea cazurilor, firmele au emis facturi fără TVA, considerând că, în lipsa unui cod valid, nu pot colecta taxa. Cu toate acestea, ANAF susține acum că TVA trebuia colectată și virată la buget, indiferent dacă a fost sau nu încasată de cotribuabil de la clientul său.
Această practică de impunere retroactivă a TVA ridică probleme serioase de legalitate, prescripție fiscală (unele decizii vizând chiar anul 2012), proporționalitate și compatibilitate cu jurisprudența CJUE. În multe situații, contribuabilul este obligat să plătească TVA din propriul patrimoniu, deși taxa nu a fost transferată clientului final.
Întrebarea esențială este: poate ANAF să transforme TVA într-o sancțiune fiscală mascată? Și mai important: când poate fi anulată în instanță o decizie de impunere emisă în astfel de condiții?
1. Deciziile în masă emise de ANAF în 2025
​În luna decembrie 2025, Agenția Națională de Administrare Fiscală a emis, în masă, decizii de impunere pentru TVA împotriva a aproximativ 15.000 de societăți cărora le fusese anulat codul de TVA din oficiu (nedepunere declarații, motive ONRC, sediu, inactivitate temporară etc.).
Elementele comune ale acestor cazuri sunt următoroarele:
  • contribuabilii au emis facturi fără TVA, considerând că, în lipsa unui cod valid, nu pot colecta TVA;
  • TVA nu a fost încasată de la clienți;
  • cu toate acestea, ANAF susține că TVA trebuia colectată și virată, indiferent de forma facturii;
  • accesorii (dabânzi și penalități) semnificative.
Cu alte cuvinte, statul pretinde TVA din buzunarul contribuabilului, transformând taxa într-o pierdere definitivă.
Această abordare ridică probleme serioase de legalitate, proporționalitate și compatibilitate cu dreptul UE.
2. Poziția ANAF: de ce „nu contează” că TVA nu a fost încasată?
Argumentele ANAF sunt, în esență, următoarele:
  • anularea codului de TVA este o măsură administrativă, nu o ieșire din sfera TVA;
  • contribuabilul rămâne persoană impozabilă;
  • livrările/prestările sunt taxabile;
  • faptul că factura a fost emisă fără TVA este irelevant;
  • contribuabilul „trebuia să se comporte ca un plătitor de TVA”, nu ca un neplătitor.
Această interpretare, aplicată automat și retroactiv, ignoră însă principii fundamentale ale TVA și jurisprudență constantă a Curții de Justiție a UE.

3. Ce spune jurisprudența CJUE: TVA nu este o sancțiune
Potrivit jurisprudenței Curții de Justiție a Uniunii Europene (cauze precum Paper Consult, Collée, Mahagében, Bonik):
  • TVA este un impozit neutru;
  • nu poate deveni un instrument punitiv;
  • măsurile administrative trebuie să fie proporționale.
Impunerea TVA exclusiv furnizorului, atunci când taxa nu a fost încasată și nu există fraudă, poate echivala cu o sancțiune fiscală disproporționată.
Forma nu poate prevala asupra fondului. Realitatea economică este esențială.
4. Jurisprudența națională: nu orice impunere este automată
Instanțele naționale au reținut că anularea codului TVA nu scoate contribuabilul din sfera TVA. Totuși, impunerea nu poate fi realizată automat, fără:
  • analiză individuală;
  • verificarea bunei-credințe;
  • evaluarea dacă TVA a fost inclusă în preț.
În absența acestor elemente, sarcina fiscală devine artificială.
​5. Când există șanse reale de câștig?
Cazurile cu șanse ridicate sunt cele în care:
  • anularea codului TVA a avut motive formale;
  • nu există fraudă;
  • TVA nu a fost încasată;
  • prețurile au rămas constante;
  • decizia ANAF este standardizată.
Deciziile emise „în bloc” sunt vulnerabile sub aspectul proporționalității și securității juridice.
6. Cum demonstrezi că TVA nu a fost inclusă în preț?
Proba economică este decisivă. Printre cele mai eficiente mijloace de probă:
  • comparația prețurilor înainte și după anulare;
  • analiza marjei comerciale;
  • contracte și liste de preț;
  • situații financiare și balanțe;
  • benchmark de piață.
Instanțele analizează realitatea economică, nu doar forma facturii.
7. Concluzie: practica ANAF poate fi combătută
Impunerea retroactivă a TVA după anularea codului TVA nu este automat legală. În multe cazuri, decizia ANAF poate fi anulată în contestație și în instanță, dacă dosarul este construit corect și susținut prin probatoriu economic solid.
Fiecare situație trebuie analizată individual, înainte de a accepta o decizie de impunere care poate avea consecințe financiare semnificative.
Analiza fiecărui dosar trebuie făcută individual.Practica administrativă nu este intangibilă.
Atunci când TVA nu a fost încasată, iar decizia este emisă în mod standardizat, există argumente juridice serioase pentru contestare.
O strategie corect construită încă din faza administrativă poate influența decisiv rezultatul în instanță.
Pentru o evaluare profesională a situației dumneavoastră, ne puteți contacta direct.